凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和金融机构的收入，虚列的支出，未纳入金融机构法定会计账簿内核算的资产以及私存私放的各项资金，均属“小金库”范畴。根据资金来源不同，商业银行“小金库”主要呈现隐匿收入、虚列支出、虚增资本性支出、账外资产收入事项等形式。下面结合审计实践，谈谈这四种形式的审计重点。
一、隐匿收入形式的审计重点
隐匿收入设立的“小金库”主要通过以下手段形成：一是截留中间业务收入，转入职工储蓄账户，用于账外开支。二是对收回的已核销呆账，不按国家有关规定纳入账内核算。三是截留、私分业务合作单位返还手续费、地方政府返还的奖励资金、代扣代缴税费返还手续费等奖励激励资金。四是长期截留账内、账外闲置固定资产的出租收入 ……略…… 审计单位是否制定了成本费用管理办法，规定了各项成本费用的支出标准；成本费用的报批审核程序是否严密完整，费用支出是否控制在标准范围；差旅费、业务宣传费、业务招待费、会议费等费用支出项目是否存在预提现象。二是检查费用支出的合理性和支出事项的真实性，以查证是否存在虚列费用、套取资金转移至职工或供货、服务单位账户，用于账外开支情况。应重点关注：被审计单位费用开支是否有真实业务背景，发生费用是否明显与该单位的实际运营状况、部门职能不符；汽车燃油费、维修费是否超过合理水平；测算办公用品、安防费、劳保费等费用支出水平是否合理，与历史数据、同等规模机构相比是否畸高；会议费是否未附预算、合同、会议通知等证明材料；营销费用是否未附相关营销活动方案、商品采购、验收入库、发放登记等相关资料；是否向供货或服务单位支付不属于其经营范围的费用，向有业务合作关系的单位，如保险公司、信托公司等单位支付的各类费用，以及与关联单位之间的各类费用收支是否真实合法；通过分析水电费、车辆保险费、业务车辆修理费等的支出数据，核对这些费用是否为被审计单位自有固定资产或租入固定资产发生。三是审查经费类往来款项，核实是否存在通过在应收、应付科目长期挂账过渡，待以后年度将资金转出的情况。四是审查营业外支出的合理性，处置资产取得营业外收入或发生营业外支出时，是否存在多报处置费用、少报处置收入问题；在营业外支出科目列支的损失是否真实存在，是否在本单位审批权限范围。五是审查收回的已核销呆账是否全额入账核算，是否存在坐收坐支现象。六是关注以手工计息的业务事项，核对利息计算是否准确，审查是否存在违规支付高息或挪用资金的问题。
三、虚增资本性支出形式的审计重点
虚增资本性支出设立的“小金库”主要通过以下手段形成：虚报网点装修成本、虚增固定资产和无形资产的取得成本，直接或通过供货单位转出资金，以及季末或年末为占满上级核定固定资产指标，虚构经济行为突击列支。
对于此类小金库，审计应重点关注以下内容：一是审查固定资产采购流程是否合规，核对采购合同与付款是否匹配；是否有季末、年末突击支出的大额采购事项，并延伸有关单位。二是监盘购建的网点、设备，查看其是否真实存在；审查在建工程合同与付款是否匹配；现场核对网点装修事项是否真实存在，匡算装修规模与发生的装修费用是否匹配。三是审查固定资产修理是否存在项目分拆的行为。四是筛选大额资本性支出记录，对大额资本性支出的真实性进行重点延伸审计调查。五是现场核对资产的使用状态，查看是否与账面反映情况相符。调阅账内资产的出租台账、出租合同、处置与报废资料、收款发票或收据等资料，与出租收入明细账核对，审查各项收入是否如数入账，并将租金与当地市场同类出租物出租价格进行比对；资产售价是否公允，是 ……
请点击👉 mbgs777 👈联系老师